应收款项

应收账款

应收账款的初始计价

按照实际发生的交易价格入账，主要包括发票金额和代垫运杂费。

借：应收账款（要加上税和代运费）
贷：主营业务收入 （应收账款/1.13）
应交税费
代运费

回顾思考

某企业销售产品一批，发票总金额100万元，该笔业务的发生将引起利润增加100万元？
错误的。

应收账款的收回与坏账

坏账的会计处理：直接法与备抵法

直接法是指发生坏账时，将坏账的实际金额：借：信用减值损失 贷：应收帐款

缺陷：不符合收入与费用配比原则，也不符合谨慎性的会计信息质量要求。

备抵法

• 特点：预先估计坏账损失，记入信用减值损失 借：信用减值损失 贷：坏账准备
• 实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收帐款

缺陷：估计会带有一定的主观性

估计坏账损失的方法一般有三种：
销货百分比法
估计坏账损失 = 本期赊销金额 x 估计坏账百分比
缺点：坏账发生额与赊销金额事实上没有直接关联。

应收账款余额百分比法
要求：应收账款余额与坏账准备余额保持相应的比例
年末坏账应保留的余额 = 应收账款余额 x 比例
本年应计提的金额 = 应保留余额 - 计提前余额

账龄分析法 根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失，具体处理方法和应收账款余额百分比法相同。

回顾思考

某企业应收账款余额为500万元，公司决定按照10%计提坏账准备金，因此本期应计提的坏账准备金金额为50万元，会计分录为：
借：信用减值损失 50
贷：坏账准备 50

这是错误的。要区分应计提的金额和应保留余额。要看余额。

Warning

有些公司会通过降低坏账准备金来增加利润。这样降低了可靠性。

坏账收回的会计处理

发生坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款

收回坏账时，首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，反映应收账款的收回：
借：银行存款
贷：应收账款

Warning

收回坏账时，对利润影响很大！（增加）
若没有收回坏账，应收账款的值是不变的，坏账准备的余额应该不变。

Example

20*0:
借：信用减值损失 10000
贷：坏账准备 10000

20*1:
借：坏账准备：12000
贷：应收账款 12000
借：信用减值损失 22000
贷：坏账准备 22000

20*2:
借：应收账款 6000
贷：坏账准备 6000
借：银行存款 6000
贷：应收账款 6000
借：坏账准备 21000
贷：信用减值损失 21000

应收票据

含义和分类

• 应收票据中票据是指商业票据
• 按是否计息分为带息票据和不带息票据
• 按承兑人分为银行承兑汇票与商业承兑汇票（拿不到钱的概率相对较高）

应收票据的会计处理

• 销售时按面值入账
  收到票据时：
  借：应收票据（钱）
  贷：主营业务收入
  应交税费————应交增值税（销项税额）

主营业务收入按不含增值税的销售额入账。

• 带息票据计提利息
  借：应收票据————利息
  贷：财务费用

• 票据到期

  • 若对方支付：
    借：银行存款
    贷：应收票据
    ————面值
    ————利息
  • 若对方无力支付：
    借：应收账款
    贷：应收票据
    ————面值
    ————利息

若各月末没有计提应收利息，则到期时贷记财务费用（未跨年）。也就是说年末一定要计提。

Example

2023.12.1销售商品100 000元，增值税款13 000元，收到面值为113 000元，期限2个月，年利率6%，商业存兑汇票。

2023.12.1
借:应收票据 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费————应交增值税 13 000

2023.12.31与2024.1.31
借：应收票据 565
贷：财务费用 565
131 000 * 6% / 12 = 565元

2024.2.1
借：银行存款 114 130
贷：应收票据 114 130

• 贴现处理
  计算：
  贴现所得 = 票据到期值 - 贴现息
  票据到期值 = 本金 + 利息
  贴现息 = 票据到期值 * 年贴现率 * 贴现期

注意

这里的贴现息要用票据到期值，而不是面值！

处理要点

• 不带息票据，贴现息直接作为财务费用的增加。
  • 借：银行存款（贴现所得）
    财务费用
  • 贷：应收票据
• 带息票据，贴现所得与面值之间的差额减贴现息，财务费用可能在借方也可能在贷方。

追索权

带有追索权的票据贴现。由于不符合资产的终止确认条件，会计上不应冲销应收票据账户，一般根据实际收到的贴现款借记“银行存款”，贷记“短期借款”（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）。

• 若能够追回：
  借：短期借款
  贷：应收票据

• 若不能收回：
  借：短期借款
  贷：银行存款
  借：应收账款
  贷：应收票据

预付账款

立项
借：预付账款
贷：银行存款

收到货物时：
借：原材料
应收税费————应交增值税（进项税额）
贷：预付账款

其他应收款

• 押金

支付押金时：
借：其他应收款
贷：银行存款

收到退回的押金时：
借：银行存款
贷：其他应收款

Warning

其他应收款也应该在期末计提做准备。

回顾思考

下列能提高利润的是：

1. 坏账收回
2. 不提本期应提的应收票据利息
3. 坏账准备计提比例提高
4. 坏账准备计提比例降低

答案：1 4

• 不提资产的利息，会导致财务费用借方少记，会使利润降低。
• 不提负债的利息，会导致财务费用贷方少记，会使利润增高。

课后习题答案